(2007/05/30更新)

Q097-1

－２同學回應：mac****@yahoo.com.tw(92/1/8)

關於此題我要補充其三種中心的評估方法：

1. 成本中心之績效評估：成本中心主管僅對該部門所發生之成本有控制力，因此應以成本為衡量績效積效之指標。通常係以『實際發生之成本與預算或標準成本』比較，以其差異之有利或不利，並探討差異發生之原因，以為績效好壞之判定依據。

2. 利潤中心之積效評估：利潤中心之主管對其部門之收入或成本均有控制力，因此應以利潤為衡量積效之指標。在評估利潤中心之績效時，通常以實際利潤與預計或目標利潤比較，在透過『利潤差異分析方法』進一步瞭解利潤差異發生之原因作為評估之依據。

3. 投資中心之績效評估：、投資中心之主管對何時投資做何種投資等有決定的權利，但亦必須確保其所做之投資決策能賺得相當之報酬，亦即在評估績效時，利潤與投資兩個變數均應考慮。通常以『利潤與投資之比數（即投資報酬率）作比較是否能達到公司最低要求之報酬率，或利潤能否大於依最低要求報酬率計算之報酬，為評估績效之標準』。

・參考資料：林蕙真，成本與管理會計學新論

陳專塗　審校92/1/8

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－１同學回應： [b*******@msa.hinet.net](91/10/30)

談到成本中心與利潤中心必須先從責任會計談起：

責任會計是管理會計職能的一個重要方面。責任會計的理論基礎是管理經濟學和行爲科學。

　　財務會計和責任會計職能有若干概念上的差異：責任會計是建立在貢獻法(Contribution approach)上的，這一方式將固定成本與變動成本分開；而財務會計則不要求這一區分。責任會計根據管理者個人對成本的可控制程度將成本分類。財務會計通常分攤共同成本，而不管對成本的可控制程度。責任會計相當強調激勵和控制企業所期望的行爲。財務會計則不強調行爲問題。

責任中心的種類 根據下放給管理人員的決策責任的性質和層次，責任中心(Responsibility centers)可分爲四個層次。它們是成本中心(Cost centers)、收入中心(Revenue centers)、利潤中心(Profit centers)和投資中心(Investment centers)。

1.      成本中心及其職責

成本中心是成本發生單位，一般沒有收入，或僅有無規律的少量收入，其責任人可以對成本的發生進行控制，但不能控制收入與投資，因此成本中心只需對成本負責，無需對利潤情況和投資效果承擔責任。成本中心又可以分成兩種：標準成本中心和費用中心。標準成本中心必須是產品穩定而明確，並且熟悉單位產品所需投入的責任中心。通常，標準成本中心的典型代表是製造業工廠、車間、工段、班組等。費用中心，適用於那些產出物不能用財務指標來衡量或者投入和產出之間沒有密切關係的單位。這些單位包括一般行政管理部門，如會計、人事、勞資、計劃等；研究開發部門，如設備改造、新產品研製等；以及某些銷售部門，如廣告、宣傳、倉儲等。

從一個成本中心來看，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，然而，這種劃分並不是絕對的，還要結合有關情況按成本的習性作具體分析。再從成本的發生同各個成本中心的關係看，由各個成本中心直接發生的成本，大多屬於直接成本，其可控因素居多；由其他部門分配來的成本，大多屬於間接成本，其可控因素居少。

對於每項需要加以控制的費用，各責任中心都必須確定主要責任人。儘管每一個責任人都有其明確的責任範圍，但並不是對責任範圍內所發生的費用都要負責，有的應負主要責任，有的只負次要責任，各級責任人只能控制各自責任範圍內的可控費用。而在企業中，總會有些費用項目(如固定資產折舊費)難以確定責任歸屬，對這些費用項目不宜硬性歸屬到某個部門，可由企業財務部門直接控制。

2.      收入中心及其職責 (略)

3.      利潤中心及其職責

利潤中心是既能控製成本，又能控制收入的責任單位。因此它不但要對成本和收入負責，也要對收入與成本的差額即利潤負責。利潤中心屬於企業中的較高層次，同時具有生產和銷售的職能，有獨立的、經常性的收入來源，可以決定生產什麼產品、生產多少、生產資源在不同產品之間如何分配，也可以決定產品銷售價格、制定銷售政策，它與成本中心相比具有更大的自主經營權。

利潤中心有兩種類型：一種是自然的利潤中心，它直接向企業外部出售產品，在市場上進行購銷業務。例如，某些公司採用事業部制，每個事業部均有銷售、生產、採購的職能，有很大的獨立性，這些事業部就是自然的利潤中心。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業內部按照內部轉移價格出售產品。例如，紡織廠的紡紗車間將紡出的紗以內部轉移價格出售給織布車間，紡紗車間就可以被視為利潤中心並稱為人為的利潤中心。再如，企業內部的輔助部門，包括修理、供電、供水、供氣等單位，可以按固定價格向生產部門收費，他們也可以被確定為人為的利潤中心。

4.      投資中心及其職責

投資中心是指不僅能控製成本和收入，而且能控制佔用資產的單位或部門。也就是說，在以目標利潤為導向的企業預算管理中，該責任中心不僅要對成本、收入、利潤預算負責，而且還必須對其與目標投資利潤率或資產利潤率相關的資本預算負責。正因為如此，只有具備經營決策權和投資決策權的獨立經營單位才能成為投資中心。一般來講，常將一個獨立經營的常規企業視為一個投資中心。投資中心應具有比其他責任中心更大的獨立性和自主權，它作為企業內部最高管理層，擁有一定的資金支配權，在調配資金餘缺時，應研究這些資金投放到哪個方面才是最有利的。投資中心的具體責任人應該是以廠長、經理為代表的企業最高決策層，投資中心的預算目標就是企業的總預算目標。

投資中心必然是一個成本中心，又是利潤中心，它不僅要從成本、收益來考核其經營成果，還要從投入的資金效果來考核工作成績。投資中心是控制投資效率的責任中心，通常用增長的盈利對投資的比率來衡量其業績。

・資料來源：战略实施：组织结构与文化，责任会计，易特网--易特在线--教育培训

陳專塗　審校91/10/30

Q097-2

－１同學回應： 商四B [the****@chingyu.com](93/12/20)

1. 如果A與B是各別的獨立個體(即兩間關係企業)，則有交易事實存在，即必須開立發票，依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第 21 條指出：「對外營業事項之發生，營利事業應於發生時自他人取得原始憑證，如進貨發票，或給與他人原始憑證，如銷貨發票。給與他人之憑證，應依次編號並自留存根或副本。前項所稱營業事項包括營利事業之貨物、資產、勞務等交易事項。內部會計事項，應有載明事實、金額、立據日期、及立據人簽章之內部憑證，以資證明。」

編按：若A、B公司有股權投資關係或母子公司關係...，尚有認列「未實現銷貨收入」等問題！

2. 如果A與B為同一間公司，只是分部門別，則不須做內部進銷貨的帳，因為同一間公司統一編號相同，無法開立銷貨發票，故只須做公司內部資產的調撥，這樣就不會有利潤中心差異。

・參考資料：稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法，第 21 條　

Q097-3